【案例】
廈新電子股份****2023年發生廣告費41 767 471元，2023年l一6月發生廣告費61 474 834．40元。2023年和2023年公司對大額廣告費均列入「長期待攤費用」科目，採用分3年攤銷的會計處理方法，其中2023年度廣告費攤銷額為3 480 622．58元，2023年度每股收益為0．366元；2023年度廣告費攤銷額為28 760459元，2023年度每股收益高達1．02元。
在2023年8月27日廈新電子股份****董事會公告中明確指出：2023年中報對廣告費採取分期攤銷的做法，可能使本公司在未來經營期內承擔一定的壓力，給未來的生產經營提出了更高的要求。
【案例分析】
廈新的廣告宣傳的目標是：立足於實施國際名牌戰略，創立馳名商標參與國際競爭，提公升公司的品牌價值，為持續發展創造無形資產。
「長期待攤費用」適合於那些支出在先、收益在後的費用，其確認是按其效用發揮的程度分批進行的，未確認的部分待效用發揮時再確認。然而，廣告效應很難量化，失敗的廣告甚至可能帶來負面效應；即使廣告帶來的正面效應可以量化，其受益期間亦難以確定，收入和費用難以配比。因此從穩健性原則出發，廣告費宜在發生時一次性計人當期營業費用。
因此，公司對這筆廣告費的會計處理上有不當之處。
再者，《企業會計制度》規定，期間費用應當在發生時直接計人當期損益。企業為擴大其產品或勞務的影響而在各種**上做廣告宣傳所發生的廣告費，應於相關廣告見諸**時，作為期間費用，直接計人當期營業費用，不得預提和待攤。因為廣告雖可為企業取得長期的效益，但很難確定哪個會計期間獲得了多少效益，因此只能立即確認。
但是廈新電子的情況確實有點特殊，其新增廣告費佔當期淨利潤的80％，廣告待攤費用餘額甚至超過了當期淨利潤。如果全部計人當期營業費用，不僅經營成果大打折扣，甚至發生虧損，廈新電子的配股資格也將隨之取消。在廣告效用不確定的情況下，廈新電子卻採用了高估收益、低估費用的做法。
可見廈新電子將鉅額廣告費納入「長期待攤費用」的做法是不符合謹慎性原則的。
但不可否認的是廣告費具有一定的滯後效應和長期效應，因而我國會計制度中也允許在一定條件下廣告費用可以資本化。我國財政部在2023年發布的《關於執行《企業會計制度》和相關會計準則有關問題解答》中規定：如果有確鑿證據表明(按照合同或協議約定等)企業實際支付的廣告費，其相對應的有關廣告服務將在未來幾個會計年度內獲得，則本期實際支付的廣告費應作為預付賬款，在接受廣告服務的各會計年度內，按照雙方合同或協議約定的各期接受廣告服務的比例分期計人損益。
由此可見廣告費用資本化是可行的，其關鍵因素是對「一定條件」和「確鑿證據」的界定。
但是我們很難判定哪些廣告費用要資本化、哪些廣告費用要費用化。或許市場、企業實踐會給出答案。廈新的廣告宣傳的目標是：
立足於實施國際名牌戰略，創立馳名商標參與國際競爭，提公升公司的品牌價值，為持續發展創造無形資產。
廈新能否走出自己的成功道路我們尚不可知，時間會給出最好的答案，但讓我們來看看歷屆央視「標王」：2023年，秦池以6666萬元一舉奪得央視**時段廣告的「標王」，嚐到甜頭後，秦池次年砸下3．2億元，蟬聯「標王」。可是好景不長，2、3年後，秦池負債累累，其商標被作價300萬元拍賣。
秦池之前的孔府宴酒同樣遭受厄運，這個在2023年以3 079萬元奪得「標王」的企業，如今在電視上再也看不到它那「叫人想家」的廣告語；2023年愛多與步步高爭搶「標王」桂冠，愛多以2．1億元勝出，但當年愛多就在碟機**大戰中徹底敗下陣來；2023年，馬志平以1．0889億元讓市場表現平平的熊貓手機奪得「標王」，但由於缺乏核心技術，熊貓手機在鉅額廣告與薄利銷售的矛盾中，掉進了債務的無底洞。大額的廣告費用資出，不一定等於大額的收益回報，前人的慘痛教訓猶在，可見「廣告標王不一定就能成為市場標王，廣告標王不一定就能成為利潤標王」。
讓我們再看一下美國**的做法：美國**曾一度將廣告費用作為「遞延訂戶獲取成本」，因此導致美國**1994—2023年虛盈實虧，美國**交易委員會(sec)後來對此會計處理提出指控，由於美國**將廣告費用資本化導致以後年度攤銷稀釋其利潤的壓力非常大，美國**於是順水推舟，在交了350萬元罰款與sec達成和解後，一次性登出3．85億元資本化的廣告費。可見，廣告費的滯後效應和長期效應是很難界定的。
那麼，廈新電子發生的廣告費支出，是否具備「一定條件」和「確鑿證據」呢?是否可以資本化呢?值得關注的是，從2023年開始，廈新電子出現虧損，使其不得不戴上了「st」的帽子，沒能走出「富不過3年」的圈子。
本案例中廈新電子在沒有確鑿證據表明會在以後期間受益的情況下，將廣告費用進行資本化處理有失規範，同樣造成了虛盈實虧。
廈新電子違背現行會計制度，將大額廣告費列入「長期待攤費用」科目，實現費用的資本化，並自行調整攤銷額，增大了企業操縱利潤的空間，可以隨意虛增淨利潤，有操縱利潤的嫌疑。當然，我們也可以認為這是現有會計制度安排下企業會計政策的一種必然選擇。
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