第二節複式記賬
所謂記賬方法，簡單地說，就是在賬簿中登記經濟業務的方法。按其記錄經濟業務方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和複式記賬法。
一、複式記賬法
(一)複式記賬法的概念
複式記賬法是以資產與權益平衡關係作為記賬基礎，對於每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯絡的會計科目中進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。
例如，企業用銀行存款20 000元購買原材料。
單式記賬法是記賬方法發展的早期形式，是將有關經濟業務引起的乙個方面的變動在乙個會計科目中進行單方面登記，而與此相關的另一方面不予反映的一種記賬方法。單式記賬法不是所有的經濟業務都反映，一般只反映涉及現金、銀行存款的收付和應收、應付賬款等債權債務的業務。
(二)複式記賬法的特點
與單式記賬法相比，複式記賬法具有不可比擬的優越性，具體包括以下幾個特點：
1．賬戶設定完整，具有完善的賬戶體系
複式記賬法因為不僅要對每一筆經濟業務都進行反映，而且每一筆經濟業務所涉及的所有方面都要在相應的賬戶中登記，所以，就必須設定一套完整的賬戶。比如，企業既要設定反映資金處於靜止狀態下的資產、負債和所有者權益的賬戶，又要設定反映資金處於運動過程中所形成的收入和費用等賬戶。
2．對每一筆經濟業務都進行反映和記錄
複式記賬法下對每一筆經濟業務都進行反映和記錄既有必要又有可能。其必要性在於複式記賬法要求全面反映企業的經濟活動，其可能性在於複式記賬法設定了完整的賬戶，具有完善的賬戶體系。
3．對每一筆經濟業務都要反映其涉及的所有方面
因為複式記賬法要求對經濟業務進行全面反映，所以對每一筆經濟業務都要反映其涉及的所有方面，只有這樣，才能通過複式記賬法反映每一筆經濟業務的來龍去脈。
4．對一定時期內的賬戶記錄能進行綜合試算平衡
因為複式記賬法對每一筆經濟業務，都以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記，依據一定的平衡原理就能進行所有賬戶記錄的綜合試算平衡，這也是上述三個特點的必然結果。
正是因為複式記賬法具有以上特點，因而被公認為是一種科學的記賬方法，為世界各國所廣泛採用。我國過去曾採用的複式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。實踐證明，增減記賬法和收付記賬法有其缺陷，因而最科學的是借貸記賬法。
借貸記賬法是世界各國普遍採用的一種複式記賬方法，最早產生於義大利，後來由日來傳入中國。是在我國應用最廣泛的一種記賬方法，在我國2023年頒布的《企業會計準則——基本準則》中明確規定企業應當採用借貸記賬法記賬。
二、借貸記賬法
(一)借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以「借」和「貸」為記賬符號的一種複式記賬方法。借貸記賬法是建立在「資產=負債+所有者權益」會計等式的基礎上，以「有借必有貸，借貸必相等」作為記賬規則，反映會計要素的增減變動情況的一種複式記賬方法。
(二)借貸記賬法的記賬符號
借貸記賬法以「借」和「貸」為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。
(三)借貸記賬法的賬戶結構
在借貸記賬法下，會計科目的基本結構是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據會計科目反映的經濟內容的性質決定。
1．資產類會計科目的結構
資產類會計科目
借方貸方
期末借方餘額=期初借方餘額+本期借方發生額-本期貸方發生額
從銀行提現金3000元
借：現金3000
貸：銀行存款3000
2．負債及所有者權益類會計科目的結構
負債、所有者權益類會計科目
借方貸方
期末餘額=期初餘額+本期貸方發生額一本期借方發生額
3．成本類會計科目的結構
成本類會計科目的借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期末若有餘額，應在借方。
費用(成本)類會計科目
借方貸方
4．損益類會計科目的結構
(1)收人類會計科目的結構。
收入類借方貸方
銷售貨物收到支票存入銀行20000元
借：銀行存款20000
貸：主營業務收入 20000
借：主營業務收入20000
貸：本年利潤20000
(2)費用類會計科目的結構。
費用類 借方貸方
辦公室購買辦公用品300元，現金付款。
借：管理費用 300
貸：現金 300
借：本年利潤 300
貸：管理費用300
總的來說，借貸記賬法下六類會計科目的結構概括如下：
資產、成本、費用的增加和負債、所有者權益、收入的減少在相應會計科目的借方登記；
負債、所有者權益、收入的增加和資產、成本、費用的減少在相應會計科目的貸方登記；
借方餘額一般表示的是資產，貸方餘額一般表示的是負債或所有者權益。
借貸記賬法下各類會計科目的基本結構
(四)借貸記賬法的記賬規則
【例3—5】華源公司2023年4月份發生以下經濟業務：
1．4月5日華源公司獲得嘉華公司追加投資80 000元，存入開戶銀行。
借：銀行存款 80000
貸：實收資本80000
2．4月10日華源公司向**單位購入原材料一批，價值40 000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。
借：原材料40000
貸：應付帳款40000
3．4月20日華源公司以銀行存款支付所欠購原材料款40 000元。
借：應付帳款40000
貸：銀行存款40000
4．按法定程式減少註冊資本l00 000元，用銀行存款向所有者支付。
借：實收資本100000
貸：銀行存款100000
5．4月25日華源公司支付銀行存款90 000元購人生產用裝置一台。
借：固定資產90000
貸：銀行存款90000
6．4月27日以前購貨所欠的應付賬款60 000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60 000元用於歸還前欠貨款。
借：應付帳款60000
貸：短期借款60000
7．決定以盈餘公積80 000元向所有者分配利潤。
借：盈餘公積80000
貸：應付利潤80000
8．經批准將企業原發行的20 000元應付債券轉為實收資本。
借：應付債券20000
貸：實收資本20000
9．經批准企業用盈餘公積70 000元轉增資本。
借：盈餘公積70000
貸：實收資本70000
以上是一借一貸的會計分錄，簡稱簡單的會計分錄。
【例3—6】華源公司購人原材料一批，**50 000元，以銀行存款支付30 000元，餘款尚未支付，材料已驗收入庫。
借：原材料50000
貸：銀行存款30000
應付帳款20000
不是一借一貸的會計分錄，叫復合的會計分錄
運用借貸記賬法的記賬規則登記經濟業務時，一般按以下步驟進行：
首先，分析經濟業務中所涉及的會計科目名稱，並判斷會計科目的性質；
其次，判斷會計科目中所涉及的會計科目是增加還是減少；
最後，根據會計科目的結構確定記入會計科目的方向。
(五)會計科目的對應關係和會計分錄
1．會計科目的對應關係
在借貸記賬法下，發生的每一筆經濟業務，都要記錄在乙個或幾個科目的借方與另乙個或幾個科目的貸方。對每項經濟業務記錄所形成的這種「借」記科目和「貸」記科目之間的聯絡，稱為會計科目的對應關係，存在著這種對應關係的會計科目稱為對應科目。通過科目的對應關係，可以了解經濟業務的內容和整個資金運動的來龍去脈，可以檢查經濟業務的處理是否合理合法。
2．會計分錄
(1)會計分錄的概念。
所謂會計分錄，是指對某項經濟業務事項標明其應借應貸會計科目及其金額的記錄，稱簡分錄。會計分錄的書寫格式通常是「借」在上，「貸」在下，每一會計科目佔一行，「借」、「貸」前後錯位表示。
會計分錄應包括以下內容：
①一組對應的記賬符號：借方和貸方；
②涉及兩個或兩個以上的會計科目名稱；
③借貸雙方的相等金額。
(2)會計分錄的分類。會計分錄按其所涉及會計科目的數量多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。
簡單會計分錄是指只涉及乙個科目借方和另乙個科目貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。這種分錄，其科目對應關係一目了然。
復合會計分錄是指經濟業務發生以後，需在三個或三個以上對應科目中記錄其相互金額變化情況的會計分錄。編制復合會計分錄，既可以集中反映某項經濟業務的全面情況，又可以簡化記賬工作，提高會計工作效率。復合會計分錄可為「一借多貸」或「一貸多借」，如果一項經濟業務涉及多借多貸的科目，為全面反映此項經濟業務，也可以編制「多借多貸」的復合會計分錄，但不允許把反映不同型別的經濟業務合併編制「多借多貸」的復合會計分錄。
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