知識點：實質性程式的時間
（一）如何考慮是否在期中實施實質性程式
註冊會計師可能在期中實施實質性程式。
註冊會計師在考慮是否在期中實施實質性程式時應當考慮以下因素：
1.控制環境和其他相關的控制。控制環境和其他相關的控制越薄弱，註冊會計師越不宜在期中實施實質性程式；
2.實施審計程式所需資訊在期中之後的可獲得性。如果實施實質性程式所需資訊在期中之後的獲取並不存在明顯困難，該因素不應成為註冊會計師在期中實施實質性程式的重要影響因素；
3.實質性程式的目標。如果針對某項認定實施實質性程式的目標就包括獲取該認定的期中審計證據（從而與期末比較），註冊會計師應在期中實施實質性程式；
4.評估的重大錯報風險。註冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，針對該認定所需獲取的審計證據的相關性和可靠性要求也就越高，註冊會計師應當考慮將實質性程式集中於期末（或接近期末）實施；
5.特定類別交易或賬戶餘額以及相關認定的性質。例如，某些交易或賬戶餘額以及相關認定的特殊性質（如收入截止認定、未決訴訟）決定了註冊會計師必須在期末（或接近期末）實施實質性程式；
6.針對剩餘期間。
（二）如何考慮期中審計證據
如果在期中實施了實質性程式，註冊會計師有兩種選擇：
1.針對剩餘期間實施進一步的實質性程式；
2.將實質性程式和控制測試結合使用。
如何考慮期中審計證據應注意：
1.註冊會計師更應慎重考慮能否將期中測試得出的結論延伸至期末。
如果擬將期中測試得出的結論延伸至期末，註冊會計師應當考慮針對剩餘期間僅實施實質性程式是否足夠。如果認為實施實質性程式本身不充分，註冊會計師還應測試剩餘期間相關控制執行的有效性或針對期末實施實質性程式。
2.對於舞弊導致的重大錯報風險（特別風險），為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程式通常是無效的，註冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程式。
（三）如何考慮以前審計獲取的審計證據
在以前審計中實施實質性程式獲取的審計證據，通常對本期只有很弱的證據效力或沒有證據效力，不足以應對本期的重大錯報風險。
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