第二章稅收籌畫的基本知識及基本原理
第一節稅法概述
第二節稅法要素
第三節稅收籌畫的基本原理
一、根據收益效應分類
根據收益效應分類，可以將稅收籌畫原理基本歸納為兩大類：絕對節稅原理和相對節稅原理。
(一)絕對節稅原理
絕對節稅是指直接使納稅絕對總額減少。
1、直接節稅原理
直接節稅原理是指直接減少納稅人的稅收絕對額的節稅。
【例】某公司是原來是乙個不含稅年銷售額保持在80萬元左右的生產性企業，為小規模納稅人。近年來由於業務發展，銷售額上公升到200萬左右，公司年不含稅外購貨物為150萬元左右。如果企業作為小規模納稅人的增值稅適用稅率是3％，申請成為一般納稅人的增值稅適用稅率是17％，企業可供選擇的納稅方案分析如下：
方案一：小規模納稅人
應納增值稅稅額=200÷（1＋3%）×3% ＝5.83（萬元）
方案二：一般納稅人
應納增值稅稅額 = 200÷（1+17%）×17％－150×17％＝3.60（萬元）
業務發展後,兩個方案比較下來，方案二可以比方案一多節減稅收2.23萬元。因此，如果情況允許，納稅人應該健全財務和會計核算制度，申請成為一般納稅人。
2、間接節稅原理
間接節稅原理是某乙個納稅人的稅收絕對額沒有減少，但稅收客體所負擔的稅收絕對額減少，間接減少了另乙個或一些納稅人稅收絕對額的節稅。
【例】乙個老人擁有財產2000萬元，他有乙個兒子，乙個孫子。他的兒子和孫子都已經很富有。這個國家的遺產稅稅率為50％。
如果這個老人的兒子繼承了財產後，沒有減少也沒有增加其財產值，然後遺贈給老人的孫子，孫子繼承了財產後也沒有減少和增加其財產值，在他去世時再遺贈給他的子女，那麼在不進行稅收籌畫情況下，這個老人財產所負擔的遺產稅計算分析如下：
三個環節遺產稅總額＝2000×50％＋1000× 50％＋500×50％＝1750（萬元）
如果老人考慮到其兒子已經很富有，採用了節稅方案，把其財產直接遺贈給其孫子，這個老人的財產可以少納一次稅，其納稅絕對總額和間接節減的納稅絕對總額計算如下：
納稅絕對總額＝2000×50％＋1000×50％＝1500（萬元）
間接節減的納稅絕對總額＝1750－1500＝250（萬元）
（二）相對節稅原理
相對節稅原理是指納稅人一定時期內的納稅總額並沒有減少，但某些納稅期的納稅義務遞延到以後的納稅期實現，取得了遞延納稅額的時間價值，從而取得了相對收益。
我們假定某乙個公司可供選擇的節稅方案有i個，這些方案在一定時期繳納的稅收相同，但在各個納稅年度繳納的稅收不完全相同，這些方案可以如下表示：
σt1＝t1-1＋t1-2＋……+t1-n
σt2＝t2-1＋t2-2＋……+t2-n
σt3＝t3-1＋t3-2＋……+t3-n
……σti＝ti-1＋ti-2＋……+ti-n
其中：σti=納稅人採用方案i後其一定時期的納稅總額（i=1，2，3……）
ti-n=採用方案i後納稅人各個納稅年度n要繳納的稅收（n=1，2，3……）
說明： （1）設σt1＝σt2＝σt3＝……=σti=σt（σt為納稅人不節稅的情況下，其一定時期的納稅總額）
（2）前面納稅年度繳納的稅收小於不節稅情況下同年度繳納的稅收，後面納稅年度繳納的稅收大於不節稅情況下同年度繳納的稅收。
我們假設乙個公司的年度目標投資收益率為10%，在一定時期所取得的稅前所得相同。如果稅法允許這個公司某年的某筆費用可以選擇三種方法扣除：分期平均扣除、餘額遞減扣除、一次性扣除。
其結果假定是：
方案1:公司第1、2、3年都繳納所得稅200萬元，即方案1的t1-1=t1-2=t1-3=200（萬元）；
方案2:的t2-1＝100萬元，t2-2＝100萬元，t2-3＝400萬元；
方案3:的t3-1＝0，t3-2＝0，t3-3＝600萬元。納稅人採用不同的方案在一定時期內的納稅絕對總額是相同的。
（1）三年的預期稅收σti為：
方案1：σt1＝t1-1+t1-2+t1-3＝200＋200＋200＝600（萬元）
方案2：σt2＝t2-1+t2-2+t2-3＝100＋100＋400＝600（萬元）
方案3：σt3＝t3-1+t3-2+t3-3＝0＋0＋600＝600（萬元）
（2）把預期稅收按目標投資收益率折算成現值pwi.
方案1σt1預期稅收現值為：
pw1＝200＋200÷1.10+200÷1.102=547.11（萬元）
方案2σt2預期稅收現值為：
pw2＝100＋100÷1.10+400÷1.102=521.49（萬元）
方案3σt3預期稅收現值為：
pw3＝0＋0+600÷1.102=495.87（萬元）
（3）節稅方案的相對節稅額σsi為：
方案2相對節稅額σs2＝σt1－σt2＝547.11－521.495＝25.26（萬元）
方案3相對節稅額σs3＝σt1－σt3＝547.11－495.87＝51.24（萬元）
二、根據著力點分類
根據籌畫的著力點的不同，可以把稅收籌畫原理分為稅基籌畫原理、稅率籌畫原理和稅額籌畫原理。
（一）稅基籌畫原理
稅基籌畫原理是指納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負擔甚至免除納稅義務的原理。
1．稅基遞延實現
稅基總量不變，稅基合法遞延實現。在一般情況下可遞延納稅，等於取得了資金的時間價值，取得了無息貸款，節約融資成本；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延等於降低了實際應納稅額；在適用累進稅率的情況下，有時可以防止稅率的爬公升。
2．稅基均衡實現
稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實現。在有免徵額或稅前扣除定額的情況下，可實現免徵額或者稅前扣除的最大化；在適用累進稅率的情況下，可實現邊際稅率的最小化。
3．稅基即期實現
稅基總量不變，稅基合法提前實現，在減免稅期間，可以實現減免稅的最大化。
4．稅基最小化
稅基總量合法減少，可以減少納稅或者避免多納稅。
（二）稅率籌畫原理
稅率籌畫原理指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔的原理。
1．籌畫比例稅率
2．籌畫累進稅率
3．籌畫定額稅率
（三）稅額籌畫原理
稅額籌畫原理是指納稅人通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔或者解除納稅義務的原理，常常與稅收優惠中的減免稅、退稅相聯絡。
1．籌畫減免稅
2．籌畫其他稅收優惠政策
預約定價的例子。
什麼是稅收籌畫
稅務籌畫 是指在納稅行為發生之前，在不違反法律 法規 稅法及其他相關法律 法規 的前提下，通過對納稅主體 法人或自然人 的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。納稅人在不違反法律 政策規定的前提下，通過對經營 投資 理財活動的參排和籌畫，盡可能減輕稅收...
稅收籌畫的具體應用
依法納稅是每個企業應盡的義務，而企業經營的目標是追求效益的最大化。企業在完整 準確地理解和執行稅收法規的同時，在政策允許的情況下，爭取獲得納稅方面的優惠待遇，既是明智之舉，也是社會進步的體現。這就涉及到 稅收籌畫 問題。稅收籌畫是指企業在稅法規定許可的範圍內，以追求效益最大化為目的，通過對企業生產經...
企業稅收籌畫注意事項
3 固定資產折舊 無形資產和遞延資產的攤銷 在收入既定的情況下，折舊和攤銷額越大，應納稅所得額就越少。會計上加速折舊是一種比較有效的節稅方法。稅法上規定符合一定條件的固定資產，經企業提出申請並經主管稅務機關審核批准後，允許縮短折舊年限或採用加速折舊方法。企業應當對照這些條件，若有符合則應積極向稅務機...