第二章外幣業務習題答案
一、單項選擇題
1.【正確答案】d
【答案解析】6月份應收賬款應確認的匯兌收益＝500×（10.35－10.28）＝35（萬元）
2.【正確答案】d
【答案解析】裝置的入賬價值=45×7.00＋5＋11.25＋6.75＝338（萬元）
3.【正確答案】d
【答案解析】企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當採用變更當日的即期匯率將所有專案折算為變更後的記賬本位幣。
4.【正確答案】d
【答案解析】資產負債表日，對於以公允價值計量的**，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣金額按照公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動處理，計入當期損益。
5.【正確答案】c
【答案解析】該外幣債權2月份發生的匯兌收益＝80×（7.21－7.25）＝－3.2（萬元）。
6.【正確答案】c
【答案解析】選項a，根據《企業會計準則第2號—長期股權投資》，乙公司為大華公司的聯營企業，雖然乙公司設在境內，但其記賬本位幣為美元，根據《企業會計準則第19號—外幣折算》，在境內設立的分支機構、子公司、聯營企業及合營企業採用不同的記賬本位幣的，也應當視同為境外經營。
選項b，雖然丁公司的記賬本位幣與大華公司不同，但由於丁公司與大華公司除工程專案外，無任何關係，既不是分支機構，也不是其子公司、聯營企業和合營企業，因此，不是境外經營。
選項d，丙公司雖然是大華公司的分支機構，但根據《企業會計準則第19號—外幣折算》中有關確定境外經營記賬本位幣的規定，丙公司主要負責從大華公司進貨並在歐洲市場銷售，然後將銷售款直接匯回大華公司，因此，丙公司對所從事的活動沒有自由決定權；而且與大華公司的交易在其經營活動中占有較大比重，丙公司的記賬本位幣應當為人民幣，丙公司不是大華公司的境外經營。
7.【正確答案】a
【答案解析】本期該企業資產負債表「盈餘公積」的期末數額＝1 215＋155×7.50＝2 377.5（萬元）。
8.【正確答案】c
【答案解析】本期登記的財務費用（匯兌損失）＝[（70 000×7.30－20 000×7.32）－50 000×7.
28]＋20 000×（7.32－7.25）＝2 000（元）。
9.【正確答案】d
【答案解析】期末應調整的匯兌損益＝（10000×8.5－81000）＋（30000×8.5－258000）－（6000×8.
5－49200）－（2000×8.5－16500）－（15000×8.5－124200）＝－4600（元）。
10.【正確答案】
【答案解析】根據《企業會計準則第22號――金融工具的確認和計量》的規定，交易性金融資產應以公允價值計量，由於該交易性金融資產是以外幣計價的，在資產負債表日，不僅應考慮美元**市價的變動，還應一併考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響。甲公司期末應計入當期損益的金額＝4.2×10 000×7.
4－4×10 000×7.6＝310 800－304 000＝6 800（元人民幣）。
取得交易性金融資產時：
借：交易性金融資產 304 000（4×10 000×7.6）
貸：銀行存款――美元（＄20 000） 304 000
期末按照公允價值調整：
借：交易性金融資產 6 800
貸：公允價值變動損益 6 800
11.【正確答案】c
【答案解析】2023年3月所產生的匯兌損失＝購入時產生的匯兌損失＋期末調整時產生的匯兌損失＝240×（8.25－8.21）－240×（8.
22－8.21）＝7.2萬元人民幣。
12.【正確答案】d
【答案解析】該企業2023年年末資產負債表中「實收資本」專案的金額＝600×7.20＋200×7.25＝5 770（萬元）。
13.【正確答案】c
【答案解析】所有者權益變動表中的「未分配利潤」專案應當根據折算後所有者權益變動表中的其他專案數額計算確定。
14.【正確答案】b
【答案解析】對甲器材計提的存貨跌價準備=10×1000×8.2—10×980×8.1=2620（元人民幣）
15.【正確答案】a
【答案解析】企業對境外經營的財務報表進行折算，產生的外幣報表折算差額，在資產負債表中所有者權益專案下單獨列示。
二、多項選擇題
1.【正確答案】abce
【答案解析】貨幣性專案分為貨幣性資產和貨幣性負債，貨幣性資產包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等；貨幣性負債包括應付賬款、其他應付款、短期借款、應付債券、長期借款、長期應付款等。本題問的是外幣貨幣性資產,所以d不能選上。
2.【正確答案】cde
【答案解析】企業選定記賬本位幣時應考慮下列因素：
（1）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售**，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；
（2）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；（3）融資活動獲得的貨幣以及儲存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。
選項a，從影響商品和勞務銷售**的角度看，甲公司應選擇美元作為記賬本位幣；選項b從影響商品和勞務的人工、材料和其他費用的角度看，乙企業應選擇美元作為記賬本位幣；選項c應選擇人民幣作為記賬本位幣；選項d從上述因素（1）和（3）的角度來看，應選擇人民幣作為記賬本位幣；選項e也應採用人民幣作為記賬本位幣。
3.【正確答案】ad
【答案解析】企業外幣購銷業務、外幣借貸業務和外幣投入資本業務，平時不產生匯兌差額，只有在期末調整時可能會產生匯兌差額。而外幣兌換業務，平時就可能會產生匯兌差額。
4.【正確答案】abcd
【答案解析】企業對處於惡性通貨膨脹經濟中的境外經營財務報表進行折算時，需要先對其財務報表進行重述：對資產負債表專案運用一般物價指數予以重述，對利潤表專案運用一般物價指數變動予以重述。然後，再按資產負債表日即期匯率進行折算。
在境外經營不再處於惡性通貨膨脹經濟中時，應當停止重述，按照停止之日的**水平重述的財務報表進行折算。
資產負債表專案的重述。在對資產負債表專案進行重述時，由於現金、應收賬款、其他應收款等貨幣性專案已經以資產負債表日的計量單位表述，因此不需要進行重述；通過協議與物價變動掛鉤的資產和負債，應根據協議約定進行調整；非貨幣專案中，有些是以資產負債表日的計量單位列示的，如存貨已經以可變現淨值列示，不需要進行重述。其他非貨幣性專案，如固定資產、投資、無形資產等，應自購置日起以一般物價指數予以重述。
5.【正確答案】bcde
【答案解析】外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益專案下單獨列示。企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益專案下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益專案轉入處置當期損益；部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益。
6.【正確答案】abcde
7.【正確答案】cd
【答案解析】所有者權益專案除「未分配利潤」以外，其他專案採用發生時的即期匯率折算；而資產和負債專案，是採用資產負債表日的即期匯率折算。
8.【正確答案】abde
【答案解析】資產負債表中的資產和負債專案，採用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益專案除「未分配利潤」專案外，其他專案採用發生時的即期匯率折算。
9.【正確答案】abc
10.【正確答案】abcde
【答案解析】外幣交易應當在初始確認時，採用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以採用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。即期匯率的近似匯率通常採用當期平均匯率或加權平均匯率等。如果企業是與銀行之間發生的外幣兌換業務，則企業可能涉及採用**匯率折算。
11.【正確答案】cde
【答案解析】企業對處於惡性通貨膨脹經濟中的境外經營的財務報表，應當按照下列規定進行折算：對資產負債表專案運用一般物價指數予以重述，對利潤表專案運用一般物價指數變動予以重述，再按照最近資產負債表日的即期匯率進行折算。在境外經營不再處於惡性通貨膨脹經濟中時，應當停止重述，按照停止之日的**水平重述的財務報表進行折算。
12.【正確答案】cd
【答案解析】企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以按規定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務報表應折算為人民幣。企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化。
確需變更記賬本位幣的，應採用變更當日的即期匯率將所有專案折算為變更後的記賬本位幣。所以cd說法正確。
13.【正確答案】bcd
【答案解析】與原企業會計制度不同，企業收到投資者以外幣資本投入的資本，採用交易日即期匯率折算，不得採用合同約定匯率或期匯率近似的匯率折算。
三、計算題
1.【正確答案】
1）編制7月份發生的外幣業務的會計分錄
（1）借：銀行存款 3 296 000
貸：股本 3 296 000
（2）借：在建工程 4 115 000
貸：應付賬款 4 115 000
（3）借：應收賬款 1 644 000
貸：主營業務收入 1 644 000
（4）借：應付賬款 1 642 000
貸：銀行存款 1 642 000
（5）借：銀行存款 2 460 000
貸：應收賬款 2 460 000
2）分別計算7月份發生的匯兌損益淨額，並列出計算過程。
銀行存款匯兌損益金額=600 000×8.2－（825 000+ 3 296 000－1 642 000+2 460 000）=－19 000（元）
應收賬款匯兌損益金額=400 000×8.2－（4 125 000+1 644 000－2 460 000）=－29 000（元）
應付賬款匯兌損益金額=500 000×8.2－（1 650 000+4 115 000－1 642 000）=－23 000（元）
匯兌損益淨額=－19 000－29 000+23 000=－25 000（元）
即計入財務費用的匯兌損益=－25 000（元）
3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄
借：應付賬款 23 000
財務費用 25 000
貸：應收賬款 29 000
銀行存款 19 000
2.【正確答案】
（1）填表（單位：萬美元/萬人民幣）
注：銀行存款（美元戶）匯兌差額＝（400+1000+60－80）×7.25－（2888+1000×7.
24+60×7.26－80×7.23）＝19.
8（萬元）（借方）
銀行存款（美元戶）借方發生額＝1000×7.24+60×7.26+19.8＝7695.4（萬元）
應收賬款（美元戶）匯兌差額＝（150+120－60）×7.25－（1083+120×7.24－60×7.26）＝6.3（萬元）（借方）
應收賬款（美元戶）借方發生額＝120×7.24+6.3＝875.1（萬元）
應付賬款（美元戶）匯兌差額＝（110+100－80）×7.25－（794.2+100×7.24－80×7.23）＝2.7（萬元）（貸方）
應付賬款（美元戶）貸方發生額＝100×7.24+2.7＝726.7（萬元）
（2）會計分錄：
借：銀行存款 19.8
應收賬款 6.3
貸：應付賬款 2.7
財務費用 23.4
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