第五章會計賬簿設計
本章主要內容
第一節會計賬簿設計概述
第二節序時賬簿設計
第三節分類賬簿設計
第四節備查賬簿設計
本章參考資料
1.《基礎會計》 第七章立信會計出版社 2023年9月第一版主編隋英傑
2.《現代企業會計制度設計》 第五章人民大學出版社 2023年9月第二版主編伍中信
3.《會計制度設計》 第五章科學出版社 2023年8月第一版主編宋豔敏、劉曉東
一、複習思考題
1.會計賬簿的種類有哪些？其作用如何？
（一） 按用途的不同，會計賬簿可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。
（1）序時賬簿。 序時賬簿也稱日記賬，它是指按照經濟業務發生時間的先後順序逐日逐筆登記的賬簿。序時賬簿按其記錄內容的不同，又可分為普通日記賬和特種日記賬。
①普通日記賬是指用來逐日逐筆記錄全部經濟業務的序時賬簿；②特種日記賬是指用來逐日逐筆記錄某一類經濟業務的序時賬簿。目前，在實際工作中為了加強貨幣資金的管理，每個單位必須設定庫存現金日記賬和銀行存款日記賬。
（2）分類賬簿。分類賬簿是指對發生的全部經濟業務按照會計科目進行分類分別登記的賬簿。分類賬簿按其反映內容的詳細程度不同，又可分為總分類賬簿和明細分類賬簿。
①總分類賬簿簡稱總賬，是根據一級會計科目設定的，用以總括反映經濟業務的賬簿。總賬對明細賬具有統馭和控制作用。②明細分類賬簿簡稱明細賬，是根據明細會計科目設定的，用以詳細反映經濟業務的賬簿。
明細賬是對總賬的補充和具體化。在實際工作中，每個會計主體可以根據經營管理的需要，為不同的總賬賬戶設定所屬的明細賬。
（3）備查賬簿 。備查賬簿也稱輔助賬簿，是指對在日記賬和分類賬中未記錄或記錄不全的經濟業務進行補充登記的賬簿。它不是根據會計憑證登記的賬簿；同時它也沒有固定的格式。
如：租入的固定資產登記簿、委託加工材料登記簿等。
（二）會計賬簿按其組成方式不同，又可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿等三種。訂本式賬簿是將帳頁固定在一起的賬簿。活頁式賬簿和卡片式賬簿是指事先不把帳頁或卡片裝訂成冊的賬簿。
作用：會計賬簿能夠全面、系統、連續地反映經濟活動情況，既可以提供序時的歷史資料，又可以提供總括的明細核算指標；會計賬簿為實行控制、考核經濟責任提供了依據，為編制會計報表提供了必要的資料。
2.一般企業需要設定哪些賬簿？理由？
至少應設定四冊賬：一冊現金日記賬；一冊銀行存款日記賬；一冊總分類賬；一冊活頁明細賬。
其中，活頁明細賬主要包括：庫存材料分類賬（收、發、存數量金額式）；庫存材料多欄式分類賬（收、發、存數量金額式）；低值易耗品明細分類賬（在庫、在用）；材料採購明細賬；材料成本差異明細賬；分期收款發出商品明細賬；委託加工存貨明細賬；固定資產明細分類賬（登記裝置與計算折舊）；生產成本明細賬；製造費用明細賬；治理費用明細賬；銷售費用明細賬；經營費用明細賬；工資明細賬；產品銷售明細賬；應交增值稅明細賬。
3.會計賬簿設計的原則有哪些？
賬簿設計應做到總分結合、序時與分類相結合，層次清楚，便於分工，具體說在設計時應符合以下原則：
（1）與企業規模和會計分工相適應的原則。企業規模較大，經濟業務必然較多，會計人員的數量也相應地多，其分工較細，會計賬簿也較複雜，冊數也多，在設計時考慮這些特點以適應其需要。反之，企業規模小，經濟業務量少，乙個會計足夠處理全部經濟業務，在設計賬簿時沒有必要設多本賬，所有的明細分類賬可以集合成
一、二本即可。
（2）既滿足管理需要又避免重複設賬的原則。賬簿設計的目的是為了取得管理所需要的資料，因此賬簿設定也以滿足需要為前提，避免重複設賬、記賬、浪費人力物力。例如材料賬，一些企業在財務科設了總賬和明細賬，在**科又設一套明細賬，在倉庫還設**明細賬，就是重複設賬的典型例子。
事實上若在財務科只設總賬，**科設二級明細賬（按類別）、倉庫設二級明細賬（按品名規格），一層控制一層，互相核對，資料共享，既省時又省力。
（3）賬簿設計與賬務處理程式緊密配合原則。賬務處理程式的設計實質上已大致規定了賬簿的種類，在進行賬簿的具體設計時，應充分注意已選定的賬務處理程式。例如若設計的是日記總賬賬務處理程式，就必須設計一本日記總賬，再考慮其他賬簿；又如果設計的是多欄式日記賬賬務處理程式，就必須設計四本多欄式日記賬，分別記錄現金收付和銀行存款收付業務，然後再考慮設其他賬簿。
（4）賬簿設計與會計報表指標相銜接的原則。會計報表是根據賬簿記錄編制的，報表中的有關指標應能直接從有關總分類賬戶或明細分類賬戶中取得和填列，以加速會計報表的編制，而盡量避免從幾個賬戶中取得資料進行加減運算來填報。
（5）賬簿的設計應滿足會計報表的資訊需要。編制會計報表所需的資料主要**於賬簿，因此，在設計賬簿種類和明細專案時，要考慮會計報表的指標需要。
4.什麼是分類賬？如何根據單位經濟業務的具體情況設計不同格式的分類賬？
根據會計憑證或日記賬，分別各個帳戶登記經濟業務的賬簿。按總分類帳戶登記的賬簿，稱為「總賬分類賬」;按明細分類帳戶登記的賬簿，稱為「明細分類帳」。
（一）總分類賬, 一般是根據記賬憑證彙總表或彙總記賬憑證定期彙總登記,也可以根據轉賬科目彙總表和多欄式現金、銀行存款日記賬於月終時彙總登記。如果單位業務不多, 也可以根據記賬憑證逐筆進行登記。總分類賬一般採用三欄式, 也可以採用按照全部賬戶開設的賬頁去設計。
1.三欄式總分類賬
三欄式總分類賬一般是按會計科目設賬頁, 其內容主要提供借方、貸方和餘額三欄資料, 為財務報告編制提供綜合指標。它登記簡便, 但不能對發生額進行必要的分析對比。
2.對應科目式總分類賬
為了在總賬中保持科目的對應關係, 以反映借、貸方發生額的來龍去脈, 可以根據需要在三欄式賬頁中增加一欄「對應科目」或在借貸兩欄內分別增加「對應科目」欄。這兩種格式主要用於按記賬憑證或彙總記賬憑證進行會計核算的程式。
3.多欄式總分類賬
多欄式總賬是將單位使用的全部會計科目依次排列, 各設專欄進行登記的賬簿。
4.日記總賬式賬簿
這種格式的賬頁適用於採用日記總賬核算程式。它是將全部會計科目集中設定在一張賬頁中, 每一總賬科目設定一欄, 在總賬科目下再分設借、貸方兩小欄, 按照經濟業務發生的時間順序逐筆登記。因此, 它是兼有序時記錄和分類記錄雙重作用的聯合賬簿。
5.以科目彙總表代總賬
把科目彙總賬的左、右方分別加乙個月初餘額和月末餘額, 就可以代總賬, 每月儲存, 年終裝訂成冊。這種格式不需要逐筆登記總賬, 既減少了工作量, 又減少了可能發生差錯的機會, 還可以進行試算平衡。
（二）明細賬。明細賬的格式應根據各單位經營業務的特點和管理需要來確定，常用的格式主要有：
（1）「三欄式」明細分類賬
「三欄式」明細分類賬的賬頁格式同總分類賬的格式基本相同，它只設「借方」、「貸方」和「餘額」三個金額欄。其適用於「應收賬款」、「應付賬款」等只需進行金額核算的明細賬。
（2）「數量金額式」明細分類賬
「數量金額式」明細分類賬的賬頁，其基本結構為「收入」、「發出」和「結存」三欄，在這些欄內再分別設有「數量」、「單價」、「金額」等專案，以分別登記實物的數量和金額。這種格式的明細賬適用於既要進行金額明細核算，又要進行數量明細核算的財產物資專案。如「原材料」、「產成品」等賬戶的明細核算。
它能提供各種財產物資收入、發出、結存等的數量和金額資料，便於開展業務和加強管理的需要。
（3）「多欄式」明細賬
「多欄式」明細賬的格式視管理需要而呈多種多樣，它在一張賬頁上，按照明細科目分設若干專欄，集中反映有關明細專案的核算資料。這種格式的明細賬適用於費用成本、收入成果類的明細核算。如「生產成本明細賬」，它只設一欄借方，下按成本設定專欄，貸方發生額用紅字在有關專欄內登記。
（4）「橫線登記法」明細賬
「橫線登記法」明細賬是在賬頁的同一行內，逐筆逐項登記每筆經濟業務的「借方」和與其相對應的「貸方」。其適用於材料採購業務的付款和收料，備用金業務的支出和報銷收回等情況。
5.單位選擇日記賬的條件是什麼？
各單位應當按照國家統一會計制度的規定和會計業務的需要設定會計帳簿。會計帳簿包括總帳、明細帳、日記帳和其他輔助性帳簿。現金日記帳和銀行存款日記帳必須採用訂本式帳薄。
不得用銀行對帳單或者其他方法代替日記帳。選擇的條件是：如果是新建單位, 應首先考慮其全部經濟業務的內容, 分析要由幾種日記賬簿去進行序時反映; 如果是老單位, 就考慮已經有的或可能有的會計事項種類的多少。
同時還要根據單位所採用的會計核算程式進行選擇。若採用根據記賬憑證過總賬的核算程式, 其日記賬只起備查簿或明細賬的作用, 這樣就不必考慮序時記錄的完整性, 只須根據對某種經濟業務管理的要求來設計, 也就是說既可以設計完整的日記賬簿, 也可以只設計部分日記賬簿。目前很多行業只設現金和銀行存款日記賬簿。
如果採用根據日記賬簿過總賬的核算程式, 即根據原始憑證記錄日記賬, 然後根據日記賬記入分類賬, 其日記賬簿就起過賬媒介作用, 就必須要求設計完整、嚴密的日記賬體系, 序時地記錄所有的經濟業務, 以取得完整的序時資料以便於過賬。那麼就要設轉賬日記賬( 普通日記賬) , 或者是再另設購貨日記賬、銷貨日記賬, 設貨幣資金日記賬, 或者分別設定現金日記賬和銀行存款日記賬。
6.什麼是備查賬？它主要反映哪些事項？
備查賬是一種輔助賬簿，是對某些在日記賬和分類賬中未能記載的會計事項進行補充登記的賬簿。
主要記錄已經在費用列支的不在賬簿的物品，工具，器具等，以防止單位的資產流失。
7.為什麼說會計賬簿在賬務處理程式中處於核心地位？
（1）通過賬簿的設定和登記，記載、儲存會計資訊。將會計憑證所記錄的經濟業務記入有關賬簿，可以全面反映會計主體在一定時期內所發生的各項資金運動，儲存所需要的各項會計資訊。
（2）通過賬簿的設定和登記、分類、彙總會計資訊。賬簿由不同的相互關聯的賬戶所構成，通過賬簿記錄，一方面可以分門別類地反映各項會計資訊，提供一定時期內經濟活動的詳細情況；另一方面可以通過發生額、餘額計算，提供各方面所需要的總括會計資訊，反映財務狀況及經營成果。
（3）通過賬簿的設定和登記，檢查、校正會計資訊。賬簿記錄是會計憑證資訊的進一步整理。
（4）通過賬簿的設定和登記，編表、輸出會計資訊。為了反映一定日期的財務狀況及一定時期的經營成果，應定期進行結賬工作，進行有關賬簿之間的核對，計算出本期發生額和餘額，據以編制會計報表，向有關各方提供所需要的會計資訊。
8.普通日記帳和特種日記賬有哪些區別？各自的作用如何？？
（1）普通日記賬是指用來逐日逐筆記錄全部經濟業務的序時賬簿；具有格式統一，使用方便等特點。普通日記賬既適用於設定特種日記賬的企業，也適用於未設定特種日記賬的企業。
（2）特種日記賬是指用來逐日逐筆記錄某一類經濟業務的序時賬簿。目前，在實際工作中為了加強貨幣資金的管理，每個單位必須設定庫存現金日記賬和銀行存款日記賬。
二、實務練習
1．小張是某大學會計學專業本科大二學生，家長按學期提供生活費用，小張依據物價**的理由要求家長增加生活費用，家長說可以，但有條件。
要求：依據所學的專業知識提供每學期生活費用收支情況的詳細記錄，你認為小張應該設計什麼賬簿？請幫助他設計。
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