擬制： 經營財務部
審核： 姜愛華日期： 2023年7月25日
批准： 朱洪臣日期： 2023年7月26日
目錄合併會計報表暫行規定 1
財務會計報告條例 16
費用報銷制度 26
北京首信股份****
根據財政部關於合併會計報表的有關規定，就合併會計報表編制原則規定如下：
一、編制合併報表的範圍：
本公司在編制合併會計報表時，應當將其所控制的境內外所有子公司納入合併會計報表的合併範圍。
1、本公司擁有其過半數以上（不包括半數）權益性資本的被投資企業，包括：
（1）直接擁有其過半數以上權益性資本的被投資企業；（2）間接擁有其過半數以上權益性資本的被投資企業；（3）直接和間接方式擁有其過半數以上權益性資本的被投資企業。
間接擁有過半數以上權益性資本是指通過子公司而對子公司的子公司擁有其過半數以上權益性資本。
直接和間接方式擁有其過半數以上權益性資本是指本公司雖然只擁有其半數以下的權益性資本，但通過與子公司合計擁有其過半數以上的權益性資本。
2、其他被本公司所控制的被投資企業。本公司對於被投資企業雖然不持有其過半數以上的權益性資本，但本公司與被投資企業之間有下列情況之一的，應當將該被投資企業作為本公司的子公司，納入合併會計報表的合併範圍：（1）通過與該被投資企業其他投資者之間的協議，持有該被投資企業半數以上表決權；（2）根據章程或協議，有權控制被投資企業的財務和經營政策； （3）有權任免被投資企業董事會等類似權力機構的多數成員；（4）在被投資企業董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。
3、在本公司編制合併會計報表時，下列子公司可以不包括在合併會計報表的合併範圍之內：（1）已關停並轉的子公司；（2）按照破產程式，已宣告被清理整頓的子公司；（3）已宣告破產的子公司；（4）準備近期**而短期持有其半數以上權益性資本的子公司；（5）非持續經營的所有者權益為負數的子公司；（6）受所在國外匯管制及其他管制，資金排程受到限制的境外子公司。
二、合併會計報表包括下列內容：
l、合併資產負債表；
2、合併利潤表；
3、合併利潤分配表；
4、合併現金流量表。
三、合併會計報表所需資料：
合併會計報表以本公司和納入合併範圍的子公司（以下凡涉及到子公司，即為納入合併範圍的子公司）本身的會計報表以及其他有關資料為依據，合併各專案數額編制。子公司應向本公司提供以下資料：
1、子公司的個別會計報表：
2、子公司所採用的與本公司不同的會計政策；
3、與本公司及與本公司的其他子公司業務往來、債權債務、投資等資料；
4、子公司利潤分配有關資料；
5、子公司所有者權益變動的明細資料；
6、其他編制合併會計報表所需的資料。
四、會計期間與會計政策的要求：
1、會計期間：本公司為了編制合併會計報表，應當統一本公司與子公司的會計報表決算日和會計期間，使子公司會計報表決算日與會計期間與本公司會計報表決算日和會計期間保持一致。不一致時，本公司應當按照本公司本身會計報表決算日和會計期間，對子公司會計報表進行調整，以調整後的子公司會計報表編制合併會計報表，或者要求子公司按照本公司的要求編報相同會計期間的會計報表。
2、會計政策：本公司應當統一本公司與子公司所採用的會計政策，使子公司採用的會計政策與本公司保持一致。
當子公司所採用的會計政策與本公司不一致時，本公司應當按照本公司本身規定的會計政策對子公司會計報表進行必要的調整。但當子公司與本公司所規定的會計政策差異不大，並且對財務狀況和經營成果的影響不大時，本公司也可直接利用該會計報表編制合併會計報表。
五、關於權益法核算：
本公司為編制合併會計報表，對子公司進行的權益性資本投資必須採用權益法進行核算，並以此編制個別會計報表，為編制合併會計報表提供基礎資料。
l、對於子公司因本期損益而引起的所有者權益的變動，本公司應當計算確定其所擁有的數額，並將其計入本期投資損益，同時按照該數額增加或減少長期投資，調整長期投資賬面價值。本公司進行賬務處理時，在增加長期投資的情況下，借記「長期投資」科目，貸記「投資收益」科目；在減少長期投資的情況下，借記「投資收益」科目，貸記「長期投資」科目。
收到子公司分來的利潤時，本公司應作為長期投資減少處理。進行帳務處理時，借記「銀行存款」等科目，貸記「長期投資」科目。
2、對於子公司因本期損益以外的原因，如接受捐贈、法定資產重估增值、接受外幣投資折算差額所引起的子公司所有者權益的變動，本公司應當計算確定所擁有的數額，按照計算確定的數額增加或減少長期投資，調整長期投資賬面價值，同時增加或減少資本公積的數額。
（1）對於因子公司接受捐贈和對資產進行法定重估增值所引起子公司所有者權益的變動，本公司進行賬務處理時，接受捐贈和確認的法定資產重估增值，應借記「長期投資」科目、貸記「資本公積」科目。
（2）對於因子公司接受外幣投資折算差額所引起的所有者權益的變動，在外幣投資折算差額為貸方餘額時，本公司進行賬務處理時應借記「長期投資」科目，貸記「資本公積」科目；在外幣折算差額為借方餘額時，本公司應借記「資本公積」科目，貸記「長期投資」科目。
具體帳務處理可參照《企業會計準則——投資》及《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的相關規定執行。
六、關於外幣會計報表：
對於境外子公司以外幣表示的會計報表，本公司應當按照下列規定將境外子公司會計報表各項目的數額折算為本公司記賬本位幣，並以折算為本公司本位幣後的會計報表編制合併會計報表。對於境內子公司採用與本公司記賬本位幣以外的貨幣編報的會計報表，也應當按照本規定將其會計報表折算為本公司記賬本位幣表示的會計報表。
l、資產負債表：
（1）所有資產、負債類專案均按照合併會計報表決算日的市場匯率折算為本公司記賬本位幣。
（2）所有者權益類專案除「未分配利潤」專案外，均按照發生時的市場匯率折算為本公司記賬本位幣。
（3）「未分配利潤」專案以折算後的利潤分配表中該項目的數額作為其數額列示。
（4）折算後資產類專案與負債類專案和所有者權益類專案合計數的差額，作為報表折算差額在「未分配利潤」專案後單獨列示。
（5）年初數按照上年折算後的資產負債表的數額列示。
2、損益表和利潤分配表：
（1），也可採用合併會計報表決算日的市場匯率折算為本公司記賬本位幣。在採用合併會計報表決算日市場匯率折算為本公司記賬本位幣時，應當在合併會計報表附註中說明。
平均匯率根據當期期初、期末市場匯率計算確定，也可以採用其他的方法計算確定。平均匯率計算方法一經採用，前後各期必須連續使用，不得隨意變更。如果確需變更，應當在會計報表附註說明變更理由及變更對會計報表的影響。
（2）利潤分配表中「淨利潤」專案，按折算後損益表該項目的數額列示。
（3）利潤分配表中「年初未分配利潤」專案，以上一年折算後的期末的「未分配利潤」專案的數額列示。
（4）利潤分配表中「未分配利潤」專案，按折算後的利潤分配表中的其他各項目的數額計算列示。
（5）上年實際數按照上期折算後的損益表和利潤分配表的數額列示。
七、合併資產負債表
合併資產負債表以本公司和子公司的個別資產負債為依據，在相互抵銷下列專案的基礎上，合併資產、負債和所有者權益各項目的數額編制。
1、本公司對子公司權益性資本專案的數額與子公司所有者權益中本公司所持有的份額相抵銷。有關抵銷分錄參見本規定中合併利潤分配表規定。
抵銷時發生的合併價差，在合併資產負債表中以「合併價差」專案在長期投資專案單獨反映（貸方餘額時以負數表示）。
對於子公司之間相互投資，本公司應當比照上述做法，將權益性資本投資專案的數額與相對應另一子公司所有者權益各有關專案中相應的數額相互抵銷。
2、本公司與子公司、子公司相互之間的債權債務專案，包括應收、應付、預收及預付等專案應當相互抵銷。在合併工作底稿中編制抵銷分錄時，借記應付和預收等專案，貸記應收和預付等專案。
對於本公司與子公司、子公司相互之間持有對方的債券，本公司編制抵銷分錄時，借記「應付債券」專案，貸記「長期投資」或「短期投資」專案。
對於長期投資中內部債券投資與應付債券抵銷時發生的差額，應當作為合併價差處理。當長期投資中債券投資的數額高於相對應的應付債券的數額，編制抵銷分錄時，應當借記「合併價差」專案，貸記「長期投資」專案；當長期投資中內部債券投資的數額低於相對應的應付債券的數額，編制抵銷分錄時，應當借記「長期投資」專案，貸記「合併價差」專案。
本公司與子公司、子公司相互之間應收賬款與應付賬款相互抵銷後，其已抵銷的應收賬款所計提的壞賬準備的數額也應予以抵銷。在合併工作底稿中，編制抵銷分錄抵銷已抵銷的應收賬款計提的環賬準備時，借記「壞帳準備」專案，貸記「管理費用」專案。
對於以前會計期間編制合併會計報表時因內部應收賬款抵銷而抵銷的環賬準備的數額，在本期編制合併會計報表編制抵銷分錄時，應當借記「壞帳準備」專案，貸記「年初未分配利潤」專案。對於本期內部應收賬款增加而計提的壞賬準備進行抵銷，編制抵銷分錄時，應當借記「壞賬準備」專案，貸記「管理費用」專案；對於本期內部應收賬款減少而沖銷的壞賬準備進行抵銷，編制抵銷分錄時，借記「管理費用」專案，貸記「壞賬準備」專案。
3、存貨專案中，由內部銷售所產生的未實現內部銷售利潤的數額，應當予以抵銷，並以抵銷後的數額列示。有關抵銷分錄參見本規定中合併損益表中的關部分。
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