內蒙古自治區地方稅務局
內蒙古自治區地方稅務局**國家稅務總局
辦公廳關於印發《修改後的個人所得稅法及其實施條例有關問題宣傳口徑》的通知
各盟市、計畫單列市地稅稅務局，區局各派出機構：
現將《國家稅務總局辦公廳關於印發〈修改後的個人所得稅法及其實施條例有關問題宣傳口徑〉的通知》（國稅辦發〔2011〕95號）**給你們，請各地按照檔案精神認真做好宣傳工作。
二〇一一年八月九日
國家稅務總局辦公廳檔案
國稅辦發〔2011〕95號
國家稅務總局辦公廳關於
印發《修訂後的個人所得稅法及其
實施條例有關問題宣傳口徑》的通知
各省、自治區、直轄市和計畫單列市地方稅務局：
為保證修改後的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的順利施行，落實納稅服務，稅務總局編寫了《修改後的個人所得稅法及其實施條例有關問題宣傳口徑》。現印發給你們，請結合本地實際情況認真做好宣傳工作。
二○一一年八月五日
（對下只發電子檔案）
修改後的個人所得稅法及其實施條例
有關問題宣傳口徑
2023年6月30日，第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議通過了《關於修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（以下簡稱《決定》），同日，*******簽署第48號主席令予以公布，自2023年9月1日起施行。7月19日，溫家寶總理簽署第600號***令，發布了《關於修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》。為確保新個人所得稅法的順利實施，現將此次修改個人所得稅法及其實施條例相關問題的宣傳解釋口徑明確如下：
一、此次修改個人所得稅法的主要背景和必要性？
答:個人所得稅法自2023年施行以來，在調節收入分配、組織財政收入等方面發揮了積極作用。近年來，隨著社會經濟形勢發展變化，現行個人所得稅制逐漸暴露出一些問題，如採用分類稅制模式，稅率結構較為複雜，工薪所得稅率級次過多，低檔稅率的級距較短，難以充分體現公平負擔的原則等。
其中工資、薪金所得專案減除費用標準偏低，工資、薪金所得稅率結構不盡合理等問題較為突出。按照**關於進一步加強稅收對收入分配調節作用的要求，切實減輕中低收入者稅收負擔，適當加大對高收入者的稅收調節，縮小收入分配差距，有必要對個人所得稅法做相應修改。
二、此次修改稅法將工資、薪金所得減除費用標準確定為3500元/月的主要依據是什麼？
答:從國際上看，工資、薪金所得減除費用標準一般是參考一定時期居民基本生活費用支出情況來確定，並隨著居民基本生活費用支出的變化而適時動態調整。我國工資、薪金所得專案減除費用標準主要以國家統計局公布的城鎮居民人均消費性支出為測算依據。
據統計，2023年度我國城鎮居民人均消費性支出為1123元/月，按平均每一就業者負擔1.93人計算，城鎮就業者人均負擔的消費性支出為2167元/月。2023年按平均增長10%測算，城鎮就業者人均負擔的月消費支出為2384元。
《決定》將減除費用標準提高到3500元/月，納稅人納稅負擔普遍減輕，工薪收入者的納稅面由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數由約8400萬人減至約2400萬人。
三、為什麼在全國適用統一的工資、薪金所得減除費用標準？
答:在全國適用統一的工薪所得減除費用標準的主要考慮：一是我國是法制統一的國家，稅收法制是國家法制的重要組成部分，應該實行全國統一的稅收政策。
二是個人所得稅法設定的減除費用標準，是參照全社會平均消費支出情況確定的，總體上反映了全國各地區經濟發展狀況和居民收入水平。在大城市生活，經濟成本高，生活開支多，但居民收入水平也較高，負擔能力相對較強，而且機會多，享受到的各種社會公共服務也多。三是市場經濟條件下人口流動性非常大，戶籍地和工作地很可能不在乙個地方，如果不實行統一的標準，可能會出現稅源不正常轉移，將加大徵收管理難度。
同時也不利於人才流動。此外，從國際經驗看，一般都採用全國統一的基本減除費用標準，而不實行差別政策。
四、減除費用標準是否考慮了家庭負擔情況？
答:此次修改個人所得稅法在確定工薪所得減除費用標準時，已經考慮了納稅人家庭負擔因素。比如，此次調整減除費用標準，就是按照每一就業者供養1.
93人，測算就業者負擔的平均費用支出水平。
五、此次修改稅法後，涉外人員附加減除費用如何調整？
答:現行個人所得稅法規定，對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人（以下簡稱「涉外人員」），在按稅法規定減除費用標準基礎上，可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的範圍和標準由***規定。現行個人所得稅法實施條例規定的附加減除費用標準是每月2800元，即涉外人員每月在減除2000元費用的基礎上，再減除2800元的費用，減除費用的總額為4800元。
考慮到現行涉外人員工資、薪金所得總的減除費用標準高於境內中國公民，從稅收公平的原則出發，應逐步統一內、外人員工薪所得減除費用標準。因此，此次修改《實施條例》時採取與2023年修改個人所得稅法實施條例相同的做法，在涉外人員的工資、薪金所得減除費用標準由2000元/月提高到3500元/月的同時，將其附加減除費用標準由2800元/月調整為1300元/月，這樣，涉外人員總的減除費用標準保持現行4800元/月不變。
六、除了調整工資、薪金所得專案的費用減除標準，還有哪些納稅人的費用減除標準需要同步調整？
答:此次修改個人所得稅法，將工資、薪金所得專案的費用減除標準由原每人每月2000元提高到3500元。為公平稅負，還需要對兩類納稅人的必要減除費用進行相應調整：
一是對個人承包經營、承租經營所得的必要減除費用，已經在修改《個人所得稅法實施條例》的決定中明確，將其必要減除費用由每人每月2000元調整到3500元；二是對個體工商戶業主、個人獨資和合夥企業的個人投資者的必要減除費用，通過財政部、稅務總局的規範性檔案，明確其由每人每月2000元調整到3500元。
七、修改工資、薪金所得稅率表的主要原則是什麼？為什麼將工資、薪金所得專案適用稅率級次由9級簡併為7級？
答:工資、薪金所得專案稅率表設計的主要原則：一是減少納稅級次，逐步簡化稅制；二是適當降低最低檔稅率，拉大低檔次稅率級距，避免中低收入者稅負累進過快；三是維持最高檔稅率不變，適當加大對高收入者的調節力度；四是稅負變化公平，避免出現較高收入者減稅幅度高於較低收入者的減稅幅度，防止稅負增減幅度倒掛現象；五是稅負變化平滑，避免出現稅負陡公升陡降的凸點現象；六是稅負公升降臨界點適當。
工資、薪金所得專案稅率表由9級簡併為7級的主要考慮：現行工資薪金所得9級超額累進稅率存在級次過多、低檔稅率級距累進過快等問題，有必要對稅率級次級距進行適當調整，減少稅率級次，調整級距。按照7級稅率設計的方案，既減少了稅率級次，又使不同收入納稅人的稅負增減變化較為平滑。
體現了**關於加強稅收對收入分配調節作用的要求，減輕中低收入者的稅收負擔，避免了稅率級次減少過多，納稅人稅負波動過大，納稅人增減的稅負不均衡，甚至稅負增幅倒掛等問題。
八、為什麼要同步調整生產經營所得稅率表？
答:工薪所得專案稅率級次級距調整後，個體工商戶生產經營所得納稅人和承包承租經營所得納稅人與工薪所得納稅人的稅負相比出現較大差距。因此，此次修改個人所得稅法綜合考慮個體工商戶與工薪所得納稅人、小型微利企業所得稅稅負水平的平衡問題，在維持現行5級稅率級次不變的前提下，對個體工商戶的生產經營所得和承包承租經營所得稅率表的各檔級距做了相應調整，如將生產經營所得稅率表第一級級距由年應納稅所得額5000元以內調整為15000元以內，第五級級距由年應納稅所得額50000元以上調整為100000元以上。
經過上述調整，減輕了個體工商戶和承包承租經營者的稅收負擔,年應納稅所得額6萬以下的納稅人平均降幅約40%，最大降幅是57%，有利於支援個體工商戶和承包承租經營者的發展。
需要說明，從名義稅率上看，個體工商戶的稅負似乎略高於工薪收入者或小企業，但個體工商戶與另外兩者相比，在徵稅方式上具有不同之處：一是工薪所得是按月代扣代繳，個體工商戶是按年徵稅，自行申報；二是個體工商戶只徵一道個人所得稅，小企業除徵企業所得稅外，其股息紅利分配給個人時，還要再徵一道個人所得稅；三是工薪所得是定額減除費用3500元/月，個體工商戶業主除可享受3500元/月的減除費用外，其生產經營的成本費用是可據實扣除的；四是從實際徵管情況看，大多數個體工商戶均採取核定徵稅的方式，其實際稅負往往低於名義稅率。
九、此次修改《個人所得稅法》為什麼要延長申報繳納稅款時間？
答:現行《個人所得稅法》規定，扣繳義務人和納稅人每月申報繳納稅款的時間為次月7日內，而繳納企業所得稅、增值稅、營業稅等其他稅種的申報繳納稅款的時間一般為次月15日內。由於申報繳納稅款的時間不一致，造成了有些扣繳義務人、納稅人在乙個月內要辦理兩次申報繳納稅款手續，增加了扣繳義務人和納稅人的辦稅負擔。
為方便扣繳義務人和納稅人辦稅，此次修改個人所得稅法將扣繳義務人、納稅人申報繳納稅款的時限由現行的次月7日內延長至15日內，與現行的企業所得稅、增值稅、營業稅等稅種申報繳納稅款的時間一致。
十、為什麼修改後的《個人所得稅法》自2023年9月1日起開始實施？
答:為使廣大納稅人盡快得到減稅實惠，又確保在具體實施中能夠徵管到位和便於操作，修改後的《個人所得稅法》從2023年9月1日起開始實施，主要考慮了以下因素：
第一，從立法程式上，全國人大常委會審議通過個人所得稅法後，***需要一定時間重新修訂個人所得稅法實施條例。
第二，從技術準備看，新個人所得稅法及其實施條例通過後，稅務機關需要對個人所得稅徵管軟體和代扣代繳軟體程式進行調整、測試和人員培訓，已實行全員全額明細申報的約500萬戶扣繳義務人也要對代扣代繳軟體進行調整，還要進行核實，工作量大，涉及面廣，需要一定時間。
第三，從配套政策和徵管操作看，為配合新個人所得稅法及其實施條例的貫徹執行，財稅部門需要制定相關配套政策，下發具體徵管操作規定，並對稅務系統、扣繳義務人和納稅人進行廣泛宣傳、輔導和培訓，這些工作也需要一定時間。
從以往慣例看，2023年和2023年個人所得稅法修正案（草案）通過後，均留出2個多月準備時間。在本次個人所得稅法修改內容多於以往，準備工作量加大的情況下，只留了兩個月的準備時間，需要在此期間完成各項準備工作，以確保稅法的順利、平穩實施。
十一、9月1日前後的工資、薪金所得如何適用新老稅法的規定？
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