單建榮行業建模工作是落實科學發展觀的具體體現，也是建立納稅人公平競爭平台和對稅源進一步科學化、精細化管理的一項重要舉措，為此，筆者結合長期的工作實踐，對行業建模的基本思路和方法，談一談自己膚淺的想法和體會。
一、行業建模的基本思路
行業建模的基本思路可以概括為三個方面：以解析行業稅收經濟關係為行業建模的核心，以納稅人實現銷售總量為行業建模的起點，以財務特定指標為行業建模的基本技術路線。
（一）以解析行業稅收經濟關係為行業建模的核心
行業建模的內容十分豐富，但行業建模的核心是解析行業稅收經濟關係。因此，行業建模的基本思路應該是以行業稅收經濟關係為核心向稅源和稅收兩個方面展開。
稅源，顧名思義就是稅收收入的源泉，也是納稅人納稅期新創造的國民收入。稅收是參與國民收入剩餘產品分配的一種規範形式。
解析行業稅收經濟關係應注重兩個方面的問題。一是按照現行稅法規定明晰稅收與稅源的計算關係，這就需要在行業建模工作中按照稅法規定的計徵關係找到行業稅收與行業稅源的對應經濟指標和計算口徑；二是解析行業稅收與行業稅源數量比例關係的合理性，主要是說明行業稅收與行業經濟相互作用與影響的合理性。
（二）以納稅人實現銷售總量為行業建模的起點
行業建模的內容應該圍繞納稅人的銷售總量，並要以此為行業建模的起點。因為：1、從行業建模的主框架來看，這樣做使模型由簡單到複雜，形成層層深入的遞進關係，入手比較容易。
2、銷售總量是納稅人一定時期生產經營的總體體現，直接關係到納稅人的切身利益，是納稅人最直接關心的問題；3、銷售總量是行業建模最直接相關的資料資訊，是推斷納稅人是否按時足額入庫稅款的最終展現。
以銷售總量為行業建模的起點，基本步驟如下：
第一步，銷售總量的測算。銷售總量是指納稅人分析期賬面記載的銷售收入合計。銷售總量的測算是指運用行業引數對納稅人分析期的銷售收入測算。
如果納稅人分析期賬面記載的銷售收入合計低於行業模型的測算值，則需要進入下乙個環節檢驗。
第二步：銷售總量結構檢驗。當銷售總量偏低時，進入銷售總量結構檢驗，對構成銷售總量的銷售環節和生產環節進行測算，看看銷售總量偏低是受到哪乙個環節的影響，最後進入單項測算分析。
第三步：銷售總量單項分析。單項分析的指標比較細化，這一環節將對銷售總量的真實性、合理性、準確性等諸多因素進行詳細分析。
（三）以財務特定指標為行業建模的技術基礎
行業建模的基本思路決定行業建模技術的選擇，正確的行業建模技術是順利貫徹行業建模基本思路的保證。行業建模技術方法很多，但支援行業模型的開發，唯有以財務特定指標為主。
在精選財務特定指標時，要結合以下幾個方面的因素：一是對行業模型有實用意義，能突出行業建模特點的指標。例如銷售環節和生產環節的增值率，它是投入產出法必須要用到的指標；二是要抓住每個行業的共性點。
例如材料損耗率、存貨周轉率等等；三是資料採集要方便，特別是計量單位的統計口徑上要形成一致；四是要結合財務會計制度，不要把納稅人可不設定的財務會計指標選為特定指標，例如實行小企業會計制度的納稅人，其可以不設立「預收賬款、預付賬款」會計科目；五是每個行業所選特定指標不要過多，盡量控制在5個以內。
另外，在行業建模時必須同時考慮到以下三個方面的問題：一是大行業下明細行業要進行分類，即同一行業或同一產品的生產工藝和技術要相近；二是同類產品所耗用的原材料及生產裝置不同要進行區分；三是同一行業或同一產品適用的稅收政策要一致。
二、行業建模的技術方法
不同的行業應該有不同的數理模型，行業建模的常用技術有三種基本模式，可以概括為投入產出法、市場經濟指標參比法、財務指標分析法。
（一）投入產出法
投入產出法是指以企業在經營期間投入的料、工、費耗用成本（數量）為切入點，根據調研後確定的銷售環節和生產環節的平均增值率（產品產出率），測算出企業當期的銷售收入（產品產量），然後與企業實際申報的銷售收入（產品產量）對比，查詢企業可能存在的問題。投入產出法，在技術上有成熟的法則可以借鑑，在資料採集上也比較容易實現，因此這種方法在當前的行業建模中較為常見。常用的投入產出法可以分為測算收入和測算產量兩種，採用測算收入的投入產出法，一般適用於產品品種多，所耗用原材料種類也多的行業，例如通訊裝置、計算機及其他電子裝置等。
採用測算產量的投入產出法，一般適用於產品品種和所耗用原材料種類較為單一的行業，例如鑄件行業。
兩種投入產出法的模型公式：
1、測算收入的投入產出法
測算銷售收入＝ 分析期出庫產成品*（1+銷售環節增值率）
銷售環節增值率=（分析期產品銷售收入-銷售成本）/銷售成本*100%
分析期出庫產成品=分析期入庫產成品+期初產成品-期末產成品
分析期入庫產成品=原材料耗用成本*（1+生產環節增值率）
原材料耗用成本=分析期購入原材料+期初原材料-期末原材料
生產環節增值率=（分析期生產成本中的直接人工+委託加工費+製造費用）/原材料耗用成本*100%
2、測算產量的投入產出法
測算當期產品產量=分析期間耗用料、工、費的數量*產品產出率
產品產出率=1/料、工、費的單位數量
產品產出率可以根據行業協會提供的引數或本地區同行業調查的引數。如1.18噸生鐵可以產出1噸鑄件、支付600元生產工人工資可以產出1噸鑄件、0.
29噸焦炭可以產出1噸鑄件、350度電可以產出1噸鑄件等等。
（二）市場經濟指標參比法
市場經濟指標參比法是指將企業納稅申報資料經過加工處理後形成特定的與市場經濟指標口徑相匹配的相關資料，然後比較企業資料與市場經濟當前資料的一致性和差異。如果企業資料與市場經濟當前資料差異過大，表明企業申報的相關資料違背市場經濟規律，應引起稅源管理部門的注意。
市場經濟指標參比法適用於：1、新興起步成本核算難度較大的行業。如計算機系統整合行業、軟體行業、電子商務**服務業等。
2、發展趨勢平穩的朝陽行業。如嬰幼兒食品行業、生物製藥行業、新材料及電機一體化行業、節能減排行業等。
常用的市場經濟參比指標有：產品銷售單價變動率、主營業務收入變動率、成本費用變動率、利潤總額變動率、營銷人員佣金提成率等。
市場經濟指標參比法的模型公式：
測算產品銷售單價變動率=（本期產品銷售單價－基期產品銷售單價）÷基期產品銷售單價×100%。
測算主營業務收入變動率＝（本期主營業務收入－基期主營業務收入）÷基期主營業務收入×100%。
測算成本費用變動率=（本期成本費用-基期成本費用）÷基期成本費用×100%。其中：成本費用=主營業務成本+期間費用
測算利潤總額變動率＝（本期利潤總額-基期利潤總額）÷基期利潤總額×100%。
測算營銷人員佣金提成率=營銷人員佣金支出/主營業務收入*100%。
（三）財務指標分析法
企業財務指標是一定時期或時點企業生產經營情況的客觀反映。。這種分析方法適用於所有企業。
財務特定指標，是指由若干個財務指標通過財務分析和數理統計分析的方法演算而形成的。例如主營業務收入、主營業務成本、期初存貨餘額、期末存貨餘額等四個財務指標，可以演算成為銷售毛利率、存貨周轉率等兩個實用的特定指標。
常用的財務特定指標有：銷售毛利率、存貨周轉率、材料損耗率、委託加工費單位支出等等。
財務指標分析法的模型公式：
測算銷售毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入
測算存貨周轉率=銷售成本*2/（期初存貨餘額+期末存貨餘額）
測算材料損耗率=分析期廢料入庫數量/分析期原材料領用數量
測算委託加工費單位支出=委託加工費/分析期原材料領用數量
三、行業建模的工作體會
行業建模工作是一項系統工程，建好乙個行之有效的行業模型並非容易，所以，筆者認為建模人員除了有較好的財務會計理論知識外，還應該做好以下幾項工作。
1、深入企業實地調查。主要是熟悉了解每個行業所涉及到產品的生產工藝流程、產品的生產方式、原材料的採購、產品銷售的物件和貨款的結算方法等，只有這樣才能從中找到這個行業的共性點。
2、集思廣益反覆論證。行業引數的設定要通過多次論證，除了行業協會提供的引數資訊和採用抽樣調查外，還應該認真聽取各方面的意見，把有價值的觀點融入到行業引數設定的工作中去。
3、開闊視野精選指標。財務指標通過財務分析和數理統計分析的方法，能夠演算成若干個行業建模所需的特定指標，所以，要從不同的側面，不同的層次、不同的深度、不同的方向、不同的需求去選擇財務指標。
4、加強總結少走彎路。行業模型的成熟，總是要經過周而復始的實踐檢驗，但是只有吸取教訓加強總結，才能不斷積累經驗，在以後的建模工作中不出現重複勞動的情況。
筆者單位：杭州市濱江區國家稅務局
聯絡**：133********
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