主營業務收入實質性分析程式例題

【例題】x公司系公開發行a股的上市公司，主要經營計算機硬體的開發、整合與銷售。註冊會計師於2023年初對x公司2023年度會計報表進行審計。經初步了解，x公司2023年度的經營形勢、管理及經營機構與2023年度比較未發生重大變化，且未發生重大重組行為。

資料一：x公司2023年度未審利潤表及2023年度已審利潤表如下：

資料二：x公司2023年度1-12月份未審主營業務收入、主營業務成本列示如下：

【問題】為確定重點審計領域，註冊會計師擬實施分析程式程式。請對資料一進行分析後，指出利潤表中的重點審計領域，並簡要說明理由；對資料二分析後，指出主營業務收入和主營業務成本的重點審計領域，並簡要說明理由。（不要求列示分析過程）

【答案】在實施分析程式後，應將以下會計報表專案作為重點審計領域：

答題思路：

（1）比較：增減比例=（本年數－上年數）÷上年數，一般超過20%為重要。

（2）分析：××專案比上年增加了××萬元，增幅為××% ，理由……。

——主營業務收入。主營業務收入在2023年度的基礎上增長了77.8%（或是發生了較大變化），而2023年度經營形勢與2023年度相比並未發生重大變化。

——主營業務成本。主營業務成本在2023年度的基礎上增長了71.35%（或是發生了較大變化，或是毛利率有較大幅度的提高），而2023年度經營形勢與2023年度相比並未發生重大變化。

——管理費用。在機構、人員亦未發生重大變化，且在銷售收入大幅增長的情況下，管理費用由3260萬元下降到2380萬元，下降了26.99%（或是大幅下降）。

——補貼收入。2023年度公司並未取得補貼收入，2023年度取得大額補貼收入。

——所得稅。所得稅佔利潤總額比例（為10.82%，）與33%的所得稅稅率存在較大差異。

在實施分析程式程式後，應將以下月份主營業務收入和主營業務成本作為重點審計領域：

——l月份。該月份毛利率（為3%）遠遠低於全年平均毛利率和其他各月毛利率。

——12月份。該月份主營業務收入佔全年主營業務收入比例較高（達18.12%）；毛利率相對較高（達19.90%）。