財務報告是企業投資者、債權人做出科學投資、信貸決策的重要依據。近年來，國內外發生的安然、世通、銀廣夏、瓊民源等財務醜聞事件都產生了較為嚴重的不良後果，原因之一是由於企業財務報告內部控制缺失或不健全所致。為了防範和化解企業法律責任，確保財務報告資訊真實可靠，提公升企業治理和經營管理水平，促進資本市場和市場經濟健康可持續發展，應當強化財務報告內部控制。
研究制定《企業內部控制應用指引第14號—— —財務報告》（以下簡稱「財務報告內控指引」），就是為了引導和規範企業加強財務報告內部控制，防範財務報告風險。本文就此進行解讀。
一、財務報告內部控制的總體要求
（一）規範企業財務報告
控制流程，明晰各崗位職責企業應當制定明確的財務報告編制、報送及分析利用等相關流程，職責分工、許可權範圍和審批程式應當明確規範，機構設定和人員配備應當科學合理，並確保全過程中財務報告的編制、披露和審核等不相容崗位相互分離。企業總會計師或分管會計工作的負責人負責組織領導財務報告編制和分析利用工作，企業負責人對財務報告的真實性和完整性承擔責任，企業財會部門負責財務報告編制和分析報告編寫工作，企業內部參與財務報告編制的各部門應當及時向財會部門提供編制財務報告所需的資訊，參與財務分析會議的部門應當積極提出意見和建議以促進財務報告的有效利用，企業法律事務部門或外聘律師應當對財務報告對外提供的合法合規性進行審核。
（二）健全財務報告各環節授權批准制度
企業應當健全財務報告編制、對外提供和分析利用各環節的授權批准制度，具體包括：編制方案的審批、會計政策與會計估計的審批、重大交易和事項會計處理的審批，對財務報告內容的審核審批等。為此，企業應做好以下幾項工作：
第一，根據經濟業務性質、組織機構設定和管理層級安排，建立分級管理制度；第二，規範審核審批的手續和流程，確保報送和進行審核審批的級別符合所授的管理許可權、申報材料翔實完整，簽字蓋章齊全、用印用章符合要求，切實履行檢查審核義務而非流於形式等；第三，建立相關政策，限制對現有財務報告流程進行越權操作。任何越權操作行為，必須另行授權審批後方能進行，且授權審批檔案應妥善歸檔。
（三）建立日常資訊核對制度
企業應當從會計記錄的源頭做起，建立起日常資訊定期核對制度，以保證財務報告的真實、完整，防範出於主觀故意的編造虛假交易，虛構收入、費用的風險，以及由於會計人員業務能力不足導致的會計記錄與實際業務發生的金額、內容不符的風險。企業在日常會計處理中應及時進行對賬，將會計賬簿記錄與實物資產、會計憑證、往來單位或者個人等進行相互核對，發現差異及時查明原因予以解決，並記錄在適當的會計期間，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符，確保會計記錄的數字真實、內容完整計算準確、依據充分、期間適當。
（四）充分利用會計資訊科技
企業應當充分利用資訊科技，提高工作效率和工作質量，減少或避免編制差錯和人為調整因素。同時，企業也應當注意防範資訊科技所帶來的特有風險，做好以下幾項工作：第一，定期更新和維護會計資訊系統，確保取數、計算公式以及資料勾稽關係準確無誤；第二，建立訪問安全制度，操作許可權、資訊使用、資訊管理應當有明確規定，確保財務報告資料安全保密，防止對資料的非法修改和刪除；第三，對正在使用的會計核算軟體進行修改、對通用會計軟體進行公升級和對計算機硬體裝置進行更換時，企業應有規範的審批流程，並採取替代性措施確保財務報告資料的連續性；第四，做好資料來源的管理，保證原始資料從錄入環節的真實、準確、完整，滿足財務分析的需要；第五，制定業務操作規範，保證系統各項技術和業務配置維護符合會計準則要求和內部管理規定，月結和年結流程規範、及時，等等；第六，指定專人負責資訊化會計檔案的管理，定期備份，做好防消磁、防火、防潮和防塵等工作；對於儲存介質儲存的會計檔案，應當定期檢查，防止由於介質損壞而使會計檔案丟失。
二、財務報告業務流程
財務報告流程由財務報告編制流程、財務報告對外提供流程、財務報告分析利用流程三個階段組成。
其通用流程如圖所示。企業在實際操作中，應當充分結合自身業務特點和管理要求，構建和優化財務報告內部控制流程。
三、財務報告編制階段的主要風險點及管控措施
（一）制定財務報告編制方案
企業財會部門應在編制財務報告前制定財務報告編制方案，並由財會部門負責人審核。財務報告編制方案應明確財務報告編制方法（包括會計政策和會計估計、合併方法、範圍與原則等）、財務報告編制程式、職責分工（包括牽頭部門與相關配合部門的分工與責任等）、編報時間安排等相關內容。
環節的主要風險是：會計政策未能有效更新，不符合有關法律法規；重要會計政策、會計估計變更未經審批，導致會計政策使用不當；會計政策未能有效貫徹、執行；各部門職責、分工不清，導致資料傳遞出現差錯、遺漏、格式不一致等；各步驟時間安排不明確，導致整體編制進度延後，違反相關報送要求。
主要管控措施：第一，會計政策應符合國家有關會計法規和最新監管要求的規定。企業應按照國家最新會計準則制度規定，結合自身情況，制定企業統一的會計政策。
企業應有專人關注與會計相關法律法規、規章制度的變化及監管機構的最新規定等，並及時對企業的內部會計規章制度和財務報告流程等做出相應更改。第二，會計政策和會計估計的調整，無論是強制的還是自願的，均需按照規定的許可權和程式審批。第三，企業的內部會計規章制度至少要經財會部門負責人審批後才能生效，財務報告流程、年報編制方案應當經公司分管財務會計工作的負責人核准後簽發。
第四，企業應建立完備的資訊溝通渠道，將內部會計規章制度和財務流程、會計科目表和相關檔案及時有效地傳達至相關人員，使其了解相關職責要求、掌握適當的會計知識、會計政策並加以執行。企業還應通過內部審計等方式，定期進行測試，保證會計政策有效執行，且在不同業務部門、不同期間內保持一致性。第五，應明確各部門的職責分工，由總會計師或分管會計工作的負責人負責組織領導；財會部門負責財務報告編制工作；各部門應當及時向財會部門提供編制財務報告所需的資訊，並對所提供資訊的真實性和完整性負責。
第六，應根據財務報告的報送要求，倒排工時，為各步驟設定關鍵時間點，並由財會部門負責督促和考核各部門的工作進度，及時進行提醒，對未能及時完成的進行相關處罰。
（二）確定重大事項的會計處理
在編制財務報告前，企業應當確認對當期有重大影響的主要事項，並確定重大事項的會計處理。該環節的主要風險是：重大事項，如債務重組、非貨幣**易、公允價值的計量、收購兼併、資產減值等的會計處理不合理，會導致會計資訊扭曲，無法如實反映企業實際情況。
主要管控措施：第一，企業應對重大事項予以關注，通常包括以前年度審計調整以及相關事項對當期的影響、會計準則制度的變化及對財務報告的影響、新增業務和其他新發生的事項及對財務報告的影響、年度內合併（彙總）報告範圍的變化及對財務報告的影響等。企業應建立重大事項的處理流程，報適當管理層審批後，予以執行。
第二，及時溝通需要專業判斷的重大會計事項並確定相應會計處理。企業應規定下屬各部門、各單位人員及時將重大事項資訊報告至同級財會部門。財會部門應定期研究、分析並與相關部門組織溝通重大事項的會計處理，逐級報請總會計師或分管會計工作的負責人審批後下達各相關單位執行。
特別是資產減值損失、公允價值計量等涉及重大判斷和估計時，財會部門應定期與資產管理部門進行溝通。
（三）清查資產核實債務
企業應在編制財務報告前，組織財務和相關部門進行資產清查、減值測試和債權債務核實工作。該環節的主要風險是：資產、負債賬實不符，虛增或虛減資產、負債；資產計價方法隨意變更；提前、推遲甚至不確認資產、負債等。
主要管控措施：第一，確定具體可行的資產清查、負債核實計畫，安排合理的時間和工作進度，配備足夠的人員、確定實物資產盤點的具體方法和過程，同時做好業務準備工作。第二，做好各項資產、負債的清查、核實工作，包括：
與銀行核對對賬單、盤點庫存現金、核對票據；核查結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致；核查原材料、在產品、自製半成品、庫存商品等各項存貨的實存數量與賬面數量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；核查賬面投資是否存在，投資收益是否按照國家統一的會計準則制度規定進行確認和計量；核查房屋建築物、機器裝置、運輸工具等各項固定資產的實存數量與賬面數量是否一致，清查土地、房屋的權屬證明，確定資產歸屬；核查在建工程的實際發生額與賬面記錄是否一致等。第三，對清查過程中發現的差異，應當分析原因，提出處理意見，取得合法證據和按照規定許可權經審批，將清查、核實的結果及其處理辦法向企業的董事會或者相應機構報告，並根據國家統一的會計準則制度的規定進行相應的會計處理。
（四）結賬
企業在編制年度財務報告前，應在日常定期核對資訊的基礎上完成對賬、調賬、差錯更正等業務，然後實施關賬操作。該環節的主要風險是：賬務處理存在錯誤，導致賬證、賬賬不符；虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認收入；隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本；結賬的時間、程式不符合相關規定；關賬後又隨意開啟已關閉的會計期間等。
主要管控措施：第一，核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。
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迎接財政部基本公共衛生匯報
基本公共衛生服務專案工作匯報 2010.8.1 基本公共衛生服務專案已於2009年7月在我鎮正式啟動，專案工作執行近兩年來，我院依照國家 國家基本公共衛生服務規範 2009 年版 肥城市基本公共衛生服務專案實施方案 邊院鎮2010年基本公共衛生服務專案工作方案 以及市衛生局各類檔案精神，做了大量的工...