2009級數學學院
會計5班
楊茹銷售與收款業務主要是指企業銷售商品並取得貨款的行為。在這個環節中，企業的主要目的是銷售產品，取得銷售收入。銷售與收款業務的環節包括接受顧客訂單、批准銷售折扣和銷***、填製銷貨發票、發運商品、核算銷售收入與應收賬款、辦理和記錄銷貨退回及銷貨折讓、處理壞賬等內容。
加強對銷售與收款業務會計制度的設計，有利於規範銷售與收款業務活動，全面與系統地記錄銷售過程，監督和控制商品的發出和貨款收回，提高企業營業收入的質量。
案例一：
bbc公司是從事機電產品製造和兼營家電銷售的國有中型企業，資產總額4000萬元，其中，應收帳款1020萬元，佔總資產額的25.5％，佔流動資產的45％。近年來企業應收帳款居高不下，營運指數連連下滑，已到了現金枯竭，舉步維艱，直接影響生產經營的地步。
造成上述狀況除了商業競爭的日愈加劇外，企業自身內部會計控制制度不健全是主要原因。 會計師事務所2023年3月對bbc公司2023年度會計報表進行了審計，在審計過程中根據獲取的不同審計證據將該公司的應收帳款作了如下分類：
1、被騙損失尚未作帳務處理的應收帳款60萬元；
2、帳齡長且原銷售經辦人員已調離，其工作未交接，債權催收難以落實，可收回金額無法判定的應收帳款300萬元；
3、帳齡較長**有一定難度的應收帳款440萬元；
4、未發現重大異常，但期後能否收回，還要待時再定的應收帳款220萬元。
此公司應收賬款內部控制制度存在問題分析：
1、企業未制定詳細的信用政策，也沒有根據調查核實的客戶情況，明確規定具體的信用額度、信用期間、信用標準並經授權審批後執行賒銷。而是盲目放寬賒銷範圍，在源頭上造成大量的壞帳損失。 2、企業沒有樹立正確的應收帳款管理目標，片面追求利潤最大化，而忽視了企業的現金流量，忽視了企業財富最大化的正確目標，這其中乙個重要的原因就是對企業領導以及銷售部門和銷售人員考核時過於強調利潤指標，而沒有設定應收帳款**率這樣的指標，一旦發生壞帳則已實現的利潤就會落空。
3、企業沒有明確規定應收帳款管理的責任部門，沒有建立起相應的管理辦法，缺少必要的合同、發運憑證等原始憑證的檔案管理制度，導致對應收賬款損失或長期難以收回的無法追究責任。
4、對應收帳款的會計監督相當薄弱，企業沒有明確規定財務部門對應收帳款的結算負有監督檢查的責任、沒有制定應收帳款結算監督的管理辦法，財務部門與銷售部門基本上是各自為政，造成對客戶的資訊資料失真或失靈。
此外，財務部門未定期與往來客戶通過函證等方式核對帳目，無法及時發現出現的異常情況，尤其是無法防止或發現貨款被銷售人員侵占或挪用的風險。
完善該企業應收帳款內部控制制度的建議：
企業應貫徹不相容職務相互分離的原則，建立健全崗位責任制，在此基礎上，對應收帳款管理抓好以下幾個環節：
1、加強對賒銷業務的管理，制定企業切實可行的銷售政策和信用制度管理政策，對符合賒銷條件的客戶，方可按照內控管理制度規定的程式辦理賒銷業務。
2、加強對銷售隊伍的管理，包括建立對銷售與收款業務的授權批准制度、銷售與收款的責任連線與考核獎懲制度、銷售人員定期輪崗及經手客戶債務交接制度等。
3、加強對客戶資訊的管理，企業應充分了解客戶的資信和財務狀況，對長期、大宗業務的客戶應建立包括信用額度使用情況在內的客戶資料，並實行動態管理、及時更新。
4、加強對應收帳款的財務監督管理，建立應收帳款帳齡分析制度和逾期督促催收制度，定期以函證方式核對往來款項，發現異常現象及時反饋給銷售部門並報告決策機構。
案例二：
陳某原是南京某石油公司加油站站長兼任管賬員。自2023年以來，他採取截留銷售款、賬內做假賬等方式，將單位**用於賭博，使國家直接經濟損失70餘萬元。 陳某挪用**的手段很簡單，一是直接挪用銷售款，陳某自2023年擔任站長起，多次從加油站油款中直接拿取現金，兩年的時間裡挪用**50多萬元去賭博，在兼任管賬員期間，又利用負責清理**油站的外欠款機會，他又將收回的外欠款數十萬元輸在了賭桌上。
二是做假賬。陳某利用自己既是站長又是管賬員的便利，一方面大力截留銷售款，另一方面又採取賬內做假賬的方式來掩蓋其舞弊行為。
案例分析：
本案是一起典型的由於單位內部控制混亂而導致的挪用**案。本案從內部會計控制的角度看主要存在這幾個方面的問題。
首先是沒有將不相容的崗位分離。該單位應當建立銷售與收款業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、許可權，確保辦理銷售與收款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。陳某既「管事」又「管賬」為他挪用**創造了便利條件。
第二是業務人員缺乏應有的職業道德。該單位應當配備合格的人員辦理銷售與收款業務。辦理銷售與收款業務的人員應當具備良好的業務素質和職業道德。
第三是沒有加強對銷售收入款項的控制。該單位應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現金。銷售人員應當避免接觸現款。
而本案的陳某多次從加油站油款中直接拿取現金直接用於賭博，後來又將收回的外欠款輸在賭桌上，都嚴重違反了內控制度。
第四是缺乏嚴格的監督檢查制度。該單位應當建立對銷售與收款內部控制的檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責許可權，定期或不定期地進行檢查。單位監督檢查機構或人員應定期通過實施符合性測試和實質性測試檢查銷售與收款業務內部控制制度是否健全，各項規定是否得到有效執行，特別是賬實是否相符，即銷售款與油的賣出量是否相符，在本案中，在陳某任站長期間，儘管公司也每年都對他的經營情況進行審計，但都是走形式，走過場，只是簡單地核對賬目，什麼問題也沒發現。
對d公司要建立健全科學的內部會計控制制度提出以下建議：
首先是要用好人。用好人是根本，再好的內控制度也是由人來執行的，現在許多單位出現問題，不是沒有制度，而是用人出問題。因此加強內部會計控制首先是在關鍵崗位上配備的人員必須具備良好的職業道德和業務素質，忠於職守、守法奉公、遵紀守法、客觀公正。
其次是形成制衡機制。形成制衡的關鍵，主要是完善制衡制度。要按照內部控制的要求嚴格將不相容的職務和崗位分離，形成職務和崗位之間的牽制和制衡，減少發生舞弊行為的可能性，壓縮違法犯罪行為的空間。
現在之所以很多單位發生舞弊行為和嚴重違法犯罪行為，很大程度上是沒有將不相容的職務和崗位分離，沒有形成科學有效的制衡機制。
第三是執行程式。執行程式是條件，執行程式就是在不相容職務和崗位分離的基礎上，要明確各業務環節的職責許可權，並保證各項業務按業務流程迴圈。
第四是加強監督。加強監督是保障。現在很多單位出事都是因為缺乏有效的監督檢查。
一方面是長期的缺乏監督檢查，另一方面是監督檢查是走過場，做做樣子。因此，要防止舞弊行為就必須要加強監督檢查。一是要監督檢查制度化，對單位的財務狀況要定期和不定期地進行檢查；二是監督檢查要「真刀真槍」，對監督檢查過程中發現的內部控制中的薄弱環節，應當及時採取措施，加以糾正和完善。
案例三：
bs公司銷售員與客戶談判，根據客戶對產品的需求情況，將客戶名稱、所需產品品種、型號規格、技術指標、**、數量、交貨期等銷貨資訊傳回公司營銷部。營銷部建有客戶的信用檔案，根據客戶的信用情況或是新的客戶確定是否需要預付款、或款到交貨、或賒銷等方式，營銷部的合同科對銷售員發回的銷貨資訊以及客戶的信用情況進行預審，預審合格及確定收款方式後，銷售員與客戶簽定銷售合同並將合同送回公司，合同科將簽定的銷售合同輸入電腦，營銷部對每份銷售合同都有具體的專案經理負責，專案經理制定生產計畫，交給生產部。生產部將生產計畫與電腦中的銷售合同核對後根據生產計畫將任務下達給各製造車間，產品完工經倉儲部驗收入庫後，通知專案經理可以發貨。
公司的運輸部歸屬生產部管理。專案經理與運輸部的排程員、銷售員、倉庫管理員分別聯絡協調運輸車輛、發貨品種數量、發貨時間等事項，發出貨物。專案經理開出送貨單一式六聯交給銷售部的結算員與銷售合同進行審核無誤後，在其中一聯上蓋出門證章。
結算員自己留一聯、專案經理留一聯、門衛留一聯出門證、送交收貨單位三聯，經收貨單位驗收確認後留一聯，並在另兩聯上簽字作為回執，已簽字的一聯交專案經理據以開具銷售發票、已簽字的另一聯作為運輸員報銷運輸費的憑據。貨物在運輸途中購買保險確保資產的安全性。財務部對銷售部送達的銷售發票、發貨清單（系銷售發票的附件）及經收貨單位簽字的送貨單進行審核並確認收入，財務部登記應收帳款的明細帳並負責收取貨款。
銷售貨款的催收工作由營銷部負責，bs公司據以作為對銷售人員重要的考核指標。並且公司與銷售人員籤有合同、銷售人員交押金給公司作為對應收帳款的一種保證，若銷售人員離職，應收帳款出現壞帳的跡象，則應收帳款的催收工作移交公司的法律事務部負責。財務部和銷售部分別對帳齡進行分析。
bs公司產品銷售**根據市場**和原材料成本不定期進行調整，公司規定銷售員在與客戶洽談時銷售**可以有一定的浮動許可權，若超過了即定的浮動比例，必須經過公司相應的管理層批准，否則，造成的損失由銷售員承擔。bs公司從銷售資訊的預審，到與客戶簽定合同，到安排生產，到發貨，到財務作帳，每個部門涉及的每乙個流程都要分別經過各自的分管副總經理的審批，以起到控制和管理的作用。
案例分析：本案例中的bs公司在銷售與收款業務中的規定和做法基本符合了財政部「內部會計控制規範——銷售與收款」的相關規定：
第一，建立銷售與收款業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、許可權，確保了辦理銷售與收款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。將辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門分別設立。
1.銷售部門主要負責處理訂單、簽訂合同、執行銷售政策和信用政策、催收貨款。
2.發貨部門主要負責審核銷售發貨單據是否齊全並辦理發貨的具體事宜。
3．財會部門主要負責銷售款項的結算和記錄、監督管理貨款**。
單位不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業務的全過程；
第二，建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政策等並予以執行；
第三，在選擇客戶時，充分了解和考慮客戶的信譽、財務狀況等有關情況，降低應收賬款的壞賬情況；
第四，加強對賒銷業務的管理，賒銷業務遵循規定的銷售政策和信用政策。對符合賒銷條件的客戶，經審批人批准後方辦理賒銷業務； 第五，建立應收帳款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。銷售部門負責應收賬款的催收，財會部門督**售部門加緊催收。
對催收無效的逾期應收賬款通過法律程式予以解決；
但本案例中bs企業在銷售與收款業務中的內控規定和做法也有其不符規定之處： 第一，公司銷售人員在與客戶初次談判獲取銷售資訊及與客戶簽定合同時均由一位銷售人員單獨執行，儘管公司有相應的審批制度，但仍然存在銷售員與客戶在**上串通舞弊的可能性。 第二，在銷售與收款業務中從生產計畫的制定，到組織發貨，到開具銷售發票等重要的流程都由專案經理負責或有其參與，沒有形成不同崗位之間的相互牽制作用。
銷售與收款制度
程式 接受訂單 批准賒銷 產成品出庫 裝運 開具發票 收款 記錄銷售 銷售退回 銷售折扣與折讓 涉及的部門 銷售部 生產科 技術科 科 管理層 產成品庫 財務科 1.顧客訂貨單 訂貨單是顧客提出的購貨要求可以是 信函和銷售人員接受的訂單。銷售人員核價後填寫的 合同評審表 一聯給生產科，一聯給 科，一...
銷售與收款業務流程
一 業務目標 1 經營目標 通過規範銷售與收款業務流程，確保產品銷量與收款業務按規定程式和適當授權進行，實現預期經營目標。2 財務目標 確保銷售與收款業務及其相關會計帳目的核算真實 完整 規範 防止差錯和舞弊 保證財務報表合理揭示產品銷售業務發生的折扣與折讓。3 合規目標 保證銷售業務及其稅金的處理...
銷售與收款內部控制制度
xx 第一章目的 第一條為加強xx 以下簡稱 公司 銷售與收款業務的內部控制，預防銷售與收款過程中的各種弊端，提高銷售與收款業務的質量，規範公司銷售相關業務的處理程式，根據 中華人民共和國會計法 和 內部會計控制規範 基本規範 試行 等法律法規，制定本制度。第二條建立公司銷售與收款管理制度應達到以下...